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公告主題:財政部令:修正「營利事業所得稅不合常規移轉訂價查核準則」
公告日期: 2017-11-14
公告內容:

 
 
中華民國一百零六年十一月十三日財政部台財稅字第 10604676280  號令 
修正發布第 2∼4、21、22、23、24、33、36 條條文;增訂第 21-1、22-1  條條文;除第 21-1∼22-1 條條文及第 33 條第 3  款規定自一百零六年度施行外,其餘自發布日施行 
 
 
 
第 2 條    營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係,或直接間接為另一事業所 
           有或控制,其相互間有關收益、成本、費用或損益攤計之交易,應符合營 
           業常規,以正確計算相關營利事業在中華民國境內之納稅義務。 
           前項營利事業從事交易時,有以不合營業常規之安排,規避或減少其在中 
           華民國境內之納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關營利事業之所得額及 
           應納稅額,得依法進行調查,並依本法第四十三條之一規定,報經財政部 
           核准按營業常規予以調整。 
           金融控股公司法或企業併購法規定之公司與其子公司相互間,及該等公司 
           或其子公司與國內、外其他個人、營利事業或教育、文化、公益、慈善機 
           關或團體相互間,有關收入、成本、費用及損益攤計之交易,應符合交易 
           常規。 
 
           前項公司從事交易時,有以不合交易常規之安排,規避或減少其在中華民 
           國境內之納稅義務者,稽徵機關為正確計算相關納稅義務人之所得額及應 
           納稅額,得依法進行調查,並依金融控股公司法第五十條第一項或企業併 
           購法第四十七條第一項第一款規定,報經各該規定之主管機關核准,按交 
           易常規予以調整。 
 
第 3 條    本法第四十三條之一所稱營利事業與國內外其他營利事業具有從屬關係, 
           或直接間接為另一事業所有或控制,指營利事業相互間有下列情形之一者 
           : 
           一、營利事業直接或間接持有另一營利事業有表決權之股份或資本額,達 
               該另一營利事業已發行有表決權之股份總數或資本總額百分之二十以 
               上。 
           二、營利事業與另一營利事業直接或間接由相同之人持有或控制之已發行 
               有表決權之股份總數或資本總額各達百分之二十以上。 
           三、營利事業持有另一營利事業有表決權之股份總數或資本總額百分比為 
               最高且達百分之十以上。 
           四、營利事業與另一營利事業之執行業務股東或董事有半數以上相同。 
           五、營利事業及其直接或間接持有之股份總數或資本總額超過百分之五十 
                之營利事業,派任於另一營利事業之董事,合計達該另一營利事業董 
               事總席次半數以上。 
           六、營利事業之董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人與另一營 
               利事業之董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人為同一人, 
               或具有配偶或二親等以內親屬關係。 
           七、總機構在中華民國境外之營利事業,其在中華民國境內之分支機構, 
               與該總機構或該營利事業在中華民國境外之其他分支機構;總機構在 
               中華民國境內之營利事業,其總機構或其在中華民國境內之分支機構 
               ,與該營利事業在中華民國境外之分支機構。 
           八、營利事業直接或間接控制另一營利事業之人事、財務或業務經營,包 
               括: 
           (一)營利事業指派人員擔任另一營利事業之總經理或與其相當或更高層 
                 級之職位。 
           (二)非金融機構之營利事業,對另一營利事業之資金融通金額或背書保 
                證金額達該另一營利事業總資產之三分之一以上。 
           (三)營利事業之生產經營活動須由另一營利事業提供專利權、商標權、 
                 著作權、秘密方法、專門技術或各種特許權利,始能進行,且該生 
                 產經營活動之產值達該營利事業同年度生產經營活動總產值百分之 
                 五十以上。 
           (四)營利事業購進之原物料、商品,其價格及交易條件由另一營利事業 
                 控制,且該購進之原物料、商品之金額達該營利事業同年度購進之 
                 原物料、商品之總金額百分之五十以上。 
           (五)營利事業商品之銷售,由另一營利事業控制,且該商品之銷售收入 
                 達該營利事業同年度銷售收入總額百分之五十以上。 
 
          九、營利事業與其他營利事業簽訂合資或聯合經營契約。 
           十、其他足資證明營利事業對另一營利事業具有控制能力或在人事、財務 
               、業務經營或管理政策上具有重大影響力之情形。 
 
第 4 條    本準則用詞定義如下: 
           一、關係企業:指營利事業相互間有前條從屬或控制關係者。 
           二、關係人:指前款關係企業或有下列情形之人: 
           (一)營利事業與受其捐贈金額達平衡表基金總額三分之一以上之財團法 
                 人。 
           (二)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 
                 人及該等人之配偶擔任董事總席次半數以上之財團法人。 
           (三)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 
                 人、副總經理、協理及直屬總經理之部門主管。 
           (四)營利事業與其董事、監察人、總經理或與其相當或更高層級職位之 
                 人之配偶。 
           (五)營利事業與其董事長、總經理或與其相當或更高層級職位之人之二 
                 親等以內親屬。 
           (六)營利事業與其他足資證明對該營利事業具有控制能力或在人事、財 
                 務、業務經營或管理政策上具有重大影響力之人。 
           三、非關係人:指前款以外之人。 
           四、受控交易:指關係人相互間所從事之交易,且屬第二條第一項或第三 
               項規定之範圍者。 
           五、未受控交易:指非關係人相互間所從事之交易。 
           六、交易結果:指交易價格或利潤。 
           七、不合營業常規或不合交易常規:指交易人相互間,於其商業或財務上 
               所訂定之條件,異於雙方為非關係人所為,致原應歸屬於其中一交易 
               人之所得,因該等條件而未歸屬於該交易人者。 
           八、有形資產:指商品、原料、物料、在製品、製成品、副產品、短期投 
               資、有價證券、應收帳款、應收票據、應收債權及其他應收款、固定 
               資產、遞耗資產、長期投資及其他有形資產。 
           九、無形資產:指營業權、著作權、專利權、商標權、事業名稱、品牌名 
               稱、設計或模型、計畫、秘密方法、營業秘密,或有關工業、商業或 
               科學經驗之資訊或專門知識、各種特許權利、行銷網路、客戶資料及 
               其他具有財產價值之權利。 
           十、移轉訂價:指營利事業從事受控交易所訂定之價格或利潤。 
           十一、常規交易方法:指評估受控交易之結果是否符合營業常規或交易常 
                 規之方法,或決定受控交易常規交易結果之方法。 
           十二、企業重組:指關係企業間進行功能、資產、風險之重新配置及契約 
                 條款或安排之終止或重新議定、移轉之組織架構調整活動。其重組 
                 交易類型包括: 
             (一)全功能配銷商與有限風險配銷商或代理商間功能之轉換。 
             (二)全功能製造商與代工(進料或合約)製造商或來料加工製造商間 
                   功能之轉換。 
             (三)將無形資產權利移轉至集團內特定企業集中管理或分散至集團內 
                   其他企業。 
             (四)組織精簡或結束營運。 
             (五)經財政部公告之其他安排。 
           十三、跨國企業集團:指因從屬或控制關係,依編製財務報導目的依循之 
                 一般會計原則規定,或其中任一營利事業股權如於公開證券交易市 
                 場交易,依該公開證券交易市場交易應遵循之財務報告編製規定, 
                 應納入編製合併財務報表範圍之營利事業集合體,且其成員包括二 
                 個以上不同居住地國或地區之營利事業,或包括營利事業與其於另 
                 一居住地國或地區設立、從事商業活動且負納稅義務之常設機構。 
           十四、最終母公司:指跨國企業集團符合下列各目規定之成員: 
             (一)直接或間接持有該集團其他成員之一定股權,致依其居住地國或 
                   地區編製財務報導目的依循之一般會計原則規定,或其股權如於 
                   居住地國或地區公開證券交易市場交易,依該公開證券交易市場 
                   交易應遵循之財務報告編製規定,應編製合併財務報表者。 
             (二)未被該集團其他成員直接或間接持有符合前目規定之股權者。 
           金融控股公司法或企業併購法規定之公司或其子公司與非關係人相互間, 
           有關收入、成本、費用及損益之攤計,不符合交易常規者,於稽徵機關進 
           行調查時,視為關係人,其相互間所從事之交易,視為受控交易。 
 
第 21 條   營利事業於辦理所得稅結算或決算申報時,應依規定格式揭露第四條第一 
           項第一款關係企業或第二款關係人之資料、從屬或控制關係及持股比例結 
           構圖,及其與該等關係企業或關係人相互間交易之資料;其為跨國企業集 
           團之成員者,應於辦理所得稅結算申報時,併同揭露第二十一條之一第一 
           項規定該集團指定送交集團主檔報告之境內成員及第二十二條之一第一項 
           、第二項或第三項規定之最終母公司、該集團指定送交國別報告之境內成 
           員或代理最終母公司送交國別報告之成員及相關資料。 
 
第 21-1 條 中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之成員,於辦理所得稅結算申報 
           時,應備妥包括下列內容之集團主檔報告,並於會計年度終了後一年內送 
           交所在地稽徵機關;該集團在中華民國境內有二個以上之成員者,得指定 
           其中一個成員送交: 
           一、組織結構: 
               跨國企業集團之法律組織型態與從屬或控制關係結構圖及其成員營運 
               地理位置。 
           二、經營狀況概述: 
           (一)影響營業利潤之重要因素。 
           (二)銷售額為該集團前五大或占該集團銷售額超過百分之五之產品或服 
                 務,其供應鏈及主要市場說明。 
           (三)成員相互間研究與發展以外之重要服務安排清單及簡要說明,包括 
                提供重要服務據點之提供服務能力說明、服務成本分攤及決定集團 
                 內部服務價格之移轉訂價政策。 
           (四)各成員對創造該集團價值之主要貢獻分析,包括主要執行之功能、 
                 承擔之風險與使用之資產。 
           (五)當年度之重要業務重組交易、併購及分割情形。 
           三、跨國企業集團之無形資產: 
           (一)無形資產之開發、所有權歸屬及利用之整體策略概述,包括主要研 
                 究與發展機構及管理研究與發展活動之所在地。 
           (二)該集團所擁有且對其移轉訂價有重要影響之無形資產及其法律所有 
                 權人清單。 
           (三)無形資產相關成員間之重要協議或合約清單,包括成本貢獻協議、 
                 主要研究與發展服務及授權合約。 
           (四)研究與發展及無形資產之集團移轉訂價政策概述。 
           (五)當年度成員間之無形資產重要權益移轉交易概述,包括參與交易之 
                 成員、其所在國家或地區及所涉轉讓報酬。 
           四、跨國企業集團成員間之融資活動: 
           (一)該集團融資活動概述,包括與非該集團成員之重要融資安排。 
           (二)執行該集團核心融資功能之成員資料,包括其依法成立及實際管理 
                 處所所在地之國家或地區。 
           (三)該集團成員間融資安排之移轉訂價政策概述。 
           五、跨國企業集團之財務及稅務情形: 
           (一)該集團基於財務報導、監督、內部管理、稅務或其他目的所編製之 
                 當年度合併財務報表。 
           (二)該集團現行單邊預先訂價協議及其他涉跨國所得分配之預先核釋清 
                 單及概述。 
           前項集團主檔報告為外文者,應附中文譯本。其為英文者,得於稽徵機關 
           要求提示中文譯本之書面通知函送達之日起一個月內提示;營利事業不能 
           於規定期間內提示者,得於期間屆滿前敘明事由向稽徵機關申請延期,延 
           長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。 
           中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之成員,其收入總額、跨境受控 
           交易金額或其他相關事項未達財政部規定標準者,得免依前二項規定辦理 
           。 
 
第 22 條   從事受控交易之營利事業,於辦理交易年度之所得稅結算或決算申報時, 
           應備妥移轉訂價報告,至少包括該營利事業之下列內容: 
           一、企業綜覽:包括營運歷史、商業活動及所採行商業策略之詳細說明、 
               產業及經濟情況分析、主要競爭對手、影響移轉訂價之經濟、法律及 
               其他因素之分析,並說明當年度或上年度是否參與企業重組或無形資 
               產移轉交易及所受影響。 
           二、企業集團組織及管理結構:包括管理架構及組織結構圖、管理報告呈 
               交之個人及其主要辦公處所所在地國或地區、董事、監察人及經理人 
               名冊及查核年度前後一年異動資料等。 
           三、受控交易之彙整資料: 
           (一)主要交易類型之說明及背景介紹,包括交易流程、日期、標的、數 
                 量、價格、契約條款及交易標的資產或服務之用途。所稱用途,內 
                 容包括供銷售或使用及其效益敘述。 
           (二)各類型受控交易之參與人及相互間關係。 
           (三)按各類型受控交易之他方交易人所屬國家或地區,分別列示交易金 
                 額。 
           (四)所簽訂之集團內部重要協議影本或主要節本。 
           四、受控交易分析: 
           (一)受控交易各參與人之功能及風險分析,包括當年度與上年度異動分 
                 析。 
           (二)依第七條規定原則辦理之情形。 
           (三)依第八條規定進行可比較程度分析、選定之可比較對象與可比較未 
                 受控交易及相關資料。 
           (四)依第九條規定決定最適常規交易方法之分析。 
           (五)涉及企業重組者,依第九條之一規定評估利潤分配符合常規之分析 
                 。 
           (六)選定之受測個體及選定之理由、選定之最適常規交易方法及選定之 
                 理由、列入考量之其他常規交易方法及不予採用之理由。 
           (七)受控交易之其他參與人採用之訂價方法及相關資料。 
           (八)依最適常規交易方法評估是否符合常規或決定常規交易結果之情形 
                 ,包括所使用之可比較對象與可比較未受控交易相關資料(含利潤 
                 率指標)及其來源、為消除第九條第一款規定因素之差異所作之調 
                 整、使用之假設、常規交易範圍、是否符合常規之結論及按常規交 
                 易結果調整之情形、適用常規交易方法使用之財務資料彙整等。依 
                 第七條第四款但書規定使用多年度交易資料時,應說明使用之理由 
                 。 
           (九)與其他國家或地區就前述受控交易簽署之單邊預先訂價協議及其他 
                 涉跨國所得分配之預先核釋影本。 
           五、公司法第三百六十九條之十二規定之關係報告書、關係企業合併營業 
               報告書等資料。 
           六、其他與關係人或受控交易有關並影響其訂價之文件。 
           營利事業與另一營利事業相互間,如因特殊市場或經濟因素所致而有第三 
           條第八款第三目至第五目規定之情形,但確無實質控制或從屬關係者,得 
           於辦理該年度所得稅結算申報前提示足資證明之文件送交該管稽徵機關確 
           認;其經確認者,不適用前項備妥移轉訂價報告之規定。 
           從事受控交易之營利事業全年收入總額及受控交易金額在財政部規定標準 
           以下者,得以其他足資證明其訂價結果符合常規交易結果之替代文據取代 
           第一項規定之移轉訂價報告。所稱受控交易金額,不包括已與稽徵機關簽 
           署預先訂價協議之交易金額。 
           稽徵機關依本準則規定進行調查時,營利事業應於稽徵機關書面調查函送 
           達之日起一個月內提示第一項規定之移轉訂價報告或前項規定之其他替代 
           文據;其因特殊情形,不能於規定期間內提示者,應於期間屆滿前申請延 
           期,延長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。稽徵機關經審閱營 
           利事業所提示之移轉訂價報告或其他替代文據,認為有再提供支持該等報 
           告或其他替代文據之必要文件及資料者,營利事業應於一個月內提供。 
           營利事業依前項規定提供之移轉訂價報告或其他替代文據,應附目錄及索 
           引;提供之資料為外文者,應附中文譯本,但經稽徵機關核准提示英文版 
           本者,不在此限。 
 
第 22-1 條 中華民國境內之營利事業為跨國企業集團之最終母公司,應依規定格式撰 
           擬該集團當年度之國別報告,於會計年度終了後一年內送交所在地稽徵機 
           關。 
           跨國企業集團之最終母公司在中華民國境外,有下列情形之一者,其在中 
           華民國境內之營利事業成員,應依前項規定辦理;該集團在中華民國境內 
           有二個以上之成員者,得指定其中一個成員送交: 
           一、依最終母公司之居住地國或地區法令規定不須申報國別報告。 
           二、最終母公司向其居住地國或地區申報國別報告,但該國或地區於前項 
               規定國別報告送交期限前,未與我國簽署得進行國別報告資訊交換之 
               相關協定。 
           三、最終母公司向其居住地國或地區申報國別報告,且該國或地區與我國 
               已簽署得進行國別報告資訊交換之相關協定,但稽徵機關無法依相關 
               協定實際取得國別報告。 
 
           前項跨國企業集團指定其中一成員代理最終母公司(以下簡稱代理母公司 
           送交成員)送交國別報告者,該成員如在中華民國境外且符合下列各款規 
           定,其在中華民國境內之營利事業成員得免向所在地稽徵機關送交該報告 
           : 
 
           一、代理母公司送交成員之居住地國或地區要求申報該集團之國別報告。 
           二、前款居住地國或地區於第一項規定國別報告送交期限前,與我國簽署 
               包括得進行國別報告資訊交換之相關協定,且稽徵機關得依相關協定 
               實際取得國別報告。 
           三、已依第二十一條規定揭露該集團之最終母公司及代理母公司送交成員 
               相關資料。 
           跨國企業集團指定之代理母公司送交成員如為中華民國境內之營利事業, 
           應依第一項規定送交國別報告。 
           前四項規定之國別報告,應包括之成員及內容如下: 
           一、國別報告成員:指符合下列各款情形之一者: 
           (一)依最終母公司居住地國或地區之法規或基於編製財務報導目的依循 
                 之一般會計原則規定,應納入編製合併財務報表範圍之營利事業。 
           (二)未納入前款編製合併財務報表範圍,但最終母公司之股權如於居住 
                 地國或地區公開證券交易市場交易,依該公開證券交易市場交易應 
                 遵循之財務報告編製規定,應納入編製合併財務報表標準之營利事 
                 業。 
           (三)僅因規模或重要性因素考量而未納入前二目編製合併財務報表範圍 
                 之營利事業。 
           (四)符合前三目規定之營利事業,基於編製財務報導、法規、稅務申報 
                 或內部管理控制目的,應單獨編製財務報表之常設機構。 
           二、國別報告內容: 
           (一)按跨國企業集團營運所在各國家或地區之收入、所得稅前損益、已 
                 納所得稅及當期應付所得稅、實收資本額、累積盈餘、員工人數及 
                 有形資產(現金及約當現金除外)合計數。 
           (二)按前目國家或地區,列示跨國企業集團成員之居住地或設立地國或 
                 地區,及其主要活動情形,主要活動包括:研究與發展;持有或管 
                 理智慧財產權;採購;製造或生產;銷售、行銷或配銷;行政、管 
                 理或支援服務;對非關係人提供服務;集團內部融資;受規範金融 
                 服務;保險;持有股份或其他權益工具;停業。 
           (三)跨國企業集團成員從事前目所列以外之活動者,其活動性質說明。 
           中華民國境內之營利事業所屬跨國企業集團前一年度合併收入總額未達財 
           政部規定標準者,得免依第一項、第二項或第四項規定送交國別報告。 
           第二項第三款所稱稽徵機關無法依相關協定或第三項第二款所稱稽徵機關 
           得依相關協定實際取得國別報告之國家或地區,以第一項規定送交期限屆 
           滿日財政部已公告無法進行有效資訊交換之國家或地區參考名單為準。但 
           稽徵機關依我國與非屬該參考名單之國家或地區簽署得進行國別報告資訊 
           交換之相關協定,未能實際取得跨國企業集團之國別報告者,其在中華民 
           國境內之營利事業成員應於稽徵機關書面通知函送達之日起一個月內送交 
           國別報告;其因特殊情形,不能於規定期間內提示者,應於期間屆滿前申 
           請延期,延長之期間最長不得超過一個月,並以一次為限。 
 
第 23 條   營利事業與其關係人進行交易,符合下列各款條件者,得由該營利事業依 
           本章規定,向該管稽徵機關申請預先訂價協議,議定其常規交易結果: 
           一、申請預先訂價協議之交易,其交易總額達新臺幣五億元以上或年度交 
               易金額達新臺幣二億元以上。 
           二、前三年度無重大逃漏稅情事。 
           三、已備妥第二十四條第一項第一款至第三款及第五款至第九款規定之文 
               件。 
           四、已完成第二十四條第一項第四款規定之移轉訂價報告。 
           五、其他經財政部核定之條件。 
           申請預先訂價協議之營利事業(以下簡稱申請人)應於前項第一款交易所 
           涵蓋之第一個會計年度終了前,依規定格式向該管稽徵機關申請;申請人 
           有數人時,應推派一人申請之。該管稽徵機關收到申請書後,應於一個月 
           內書面通知申請人是否受理,其經同意受理者,應於書面通知送達之日起 
           三個月內提供前項第三款及第四款規定之文件及報告。 
           前項規定格式應載明下列事項: 
           一、申請人及其代理人之名稱或姓名、統一編號或身分證字號、住址。 
           二、委託代理人申請者,應檢附授權書正本。 
           三、申請預先訂價協議交易之內容概述。 
           四、申請預先訂價協議交易之交易總額或年度交易金額。 
           五、是否已備妥第一項第三款及第四款規定之文件及報告。 
           六、以前年度是否曾經稽徵機關進行不合常規之調查。 
           七、其他應載明事項。 
 
           營利事業依第一項規定申請預先訂價協議前,得於第一項第一款交易所涵 
           蓋之第一個會計年度終了三個月前,以書面向該管稽徵機關申請預備會議 
           並提供下列資料,供稽徵機關審核評估是否同意預先訂價協議之申請: 
           一、申請適用期間。 
           二、集團全球組織架構。 
           三、企業主要經營項目。 
           四、參與關係人及受控交易類型與功能和風險說明。 
           五、申請預先訂價協議理由。 
           六、其他需要說明情況。 
 
           稽徵機關應於營利事業申請預備會議之日起三個月內完成前項預備會議, 
           並以書面通知申請人是否同意正式申請,營利事業應於書面通知送達之日 
           起三個月內依第二項規定格式,並檢附第一項第三款及第四款規定之文件 
           及報告,向該管稽徵機關申請預先訂價協議。 
           申請人未依第二項或第五項規定期間內提供相關文件及報告者,該管稽徵 
           機關得否准或不予受理其預先訂價協議之申請。 
           營利事業如申請跨境雙邊或多邊預先訂價協議,應另依所適用之所得稅協 
           定及相關法令向我國主管機關申請與他方締約國主管機關進行相互協議程 
           序。 
 
第 24 條   申請人或其代理人向該管稽徵機關申請預先訂價協議時,應依規定提供下 
           列文件及報告: 
           一、國內外關係人結構圖。 
           二、參與申請預先訂價協議交易之關係人相關資料:包括營運、法律、稅 
               務、財務、會計、經濟等六個層面之分析報告,及申請年度之前三年 
               度所得稅申報書及財務報表。 
           三、申請預先訂價協議交易之相關資料: 
           (一)參與交易之關係人名稱及其與申請人之關係。 
           (二)交易類型、流程、日期、標的、數量、價格、契約條款及交易標的 
                 資產或服務之用途。所稱用途,內容包括供銷售或使用及其效益敘 
                 述。 
           (三)交易涵蓋之期間。 
           四、移轉訂價報告,其內容除準用第二十二條第一項之規定外,另應特別 
               載明下列資料: 
           (一)影響訂價之假設條件。 
           (二)參與交易之關係人於受控交易之價值貢獻分析及利潤配置情形。 
           (三)採用本準則未規定之常規交易方法時,應特別分析並說明該方法較 
                 規定之常規交易方法更為適用、更能產生常規交易結果之理由,並 
                 檢附足資證明之文件。 
           (四)直接影響其訂價方法之重要財務會計處理。 
           (五)申請預先訂價協議交易所涉國家與我國之財務會計與稅法間之重大 
                 差異,但以足以影響其所採用之常規交易方法之差異為限。 
           五、申請人與其他關係人進行相同交易或關聯交易之訂價資料。 
           六、預先訂價協議適用期間內各年度經營效益預測及規劃等。 
           七、申請當時與國內外業務主管機關間,已發生或討論中與其所採用之訂 
               價方法有關之問題說明或已獲致之結論,或與國外業務主管機關間已 
               簽署之預先訂價協議。 
           八、可能出現之重複課稅問題,及是否涉及租稅協定國之雙邊或多邊預先 
               訂價協議。 
           九、其他經稽徵機關要求提示之資料。 
           申請人或其代理人依前項規定提供之文件及報告,應附目錄及索引;提供 
           之資料為外文者,應檢附中文譯本,但經該管稽徵機關核准提供英文版本 
           者,不在此限。 
 
第 33 條   稽徵機關進行營利事業移轉訂價調查時,依下列規定辦理: 
           一、營利事業已依第二十二條規定提示移轉訂價報告或其他替代文據者, 
               稽徵機關應依本準則規定核定受控交易之常規交易結果,並據以核定 
               相關納稅義務人之所得額。 
           二、營利事業未依第二十二條規定提示移轉訂價報告或其他替代文據或未 
               能提示者,稽徵機關得依查得之資料,依前款規定核定之。其無查得 
               之資料且營利事業未提示之移轉訂價報告或其他替代文據係關係其所 
               得額計算之收入、成本或費用者,稽徵機關得依本法第八十三條及其 
               施行細則第八十一條規定,就該部分相關之營業收入淨額、營業成本 
               、營業費用,依同業利潤標準核定其所得額。 
           三、營利事業未依本準則規定送交或提示之文據為關係其所得額之資料、 
               文件者,稽徵機關得依稅捐稽徵法第四十六條規定辦理。 
 
第 36 條   本準則自發布日施行。但中華民國一百零六年十一月十三日修正發布之第 
           二十一條之一至第二十二條之一及第三十三條第三款規定,自一百零六年 
           度施行。 
-------------------------------------------------------------------------- 
中華民國一百零六年九月三十日財政部台財稅字第 10604662520  號 
 
令修正發布第 3、3-1、18∼20 條條文 
 
 
第 3 條    營利事業所得稅納稅義務人未申報或短漏報所得額,有下列情事之一者, 
 
           免予處罰: 
 
           一、依所得稅法第一百十條第一項及第二項規定應處罰鍰案件,經調查核 
 
               定所漏稅額在新臺幣一萬元以下。但使用藍色申報書或委託會計師查 
 
               核簽證申報案件,經調查核定所漏稅額在新臺幣二萬元以下。 
 
           二、依所得稅法第一百十條第四項規定應處罰鍰案件: 
 
           (一)一百零三年度以前案件,經調查核定短漏之課稅所得額依當年度適 
 
                 用之營利事業所得稅稅率計算之金額在新臺幣一萬元以下。但使用 
 
                 藍色申報書或委託會計師查核簽證申報案件,經調查核定短漏之課 
 
                 稅所得額依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額在新臺幣 
 
                 二萬元以下。 
 
           (二)一百零四年度以後案件,經調查核定短漏課稅所得額之所漏稅額半 
 
                 數在新臺幣一萬元以下。但使用藍色申報書或委託會計師查核簽證 
 
                 申報案件,經調查核定短漏課稅所得額之所漏稅額半數在新臺幣二 
 
                 萬元以下。 
 
           三、依所得稅法第一百十條第三項規定應處罰鍰案件,其納稅義務人為獨 
 
               資、合夥組織者,因營業虧損,致加計短漏之所得額後仍無應納稅額 
 
               。 
 
           綜合所得稅納稅義務人依所得稅法第一百十條規定應處罰鍰案件,有下列 
 
           情事之一者,免予處罰: 
 
           一、納稅義務人依規定向財政部財政資訊中心或稽徵機關查詢課稅年度所 
 
               得及扣除額資料,並憑以於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結 
 
               算申報,其經調查核定短漏報之課稅所得,屬財政部財政資訊中心或 
 
               稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料。 
 
           二、納稅義務人採用稽徵機關提供之綜合所得稅結算申報稅額試算作業, 
 
               並依規定於法定結算申報期間內完成結算申報,其經調查核定短漏報 
 
               之課稅所得,屬稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料。 
 
           三、納稅義務人於中華民國八十九年一月二十七日以前購買之農地,因土 
 
               地法第三十條之限制,而以能自耕之他人名義登記,於八十九年一月 
 
               二十八日以後,未向該農地登記所有人行使所有物返還登記請求權, 
 
               而將土地移轉於第三人所獲取之所得。 
 
           四、納稅義務人未申報或短漏報之所得不屬前三款規定情形,而其經調查 
 
               核定有依規定應課稅之所得額在新臺幣二十五萬元以下或其所漏稅額 
 
               在新臺幣一萬五千元以下,且無下列情事之一: 
 
           (一)配偶所得分開申報逃漏所得稅。 
 
           (二)虛報免稅額或扣除額。 
 
           (三)以他人名義分散所得。 
 
           前項第一款規定自九十五年度綜合所得稅結算申報案件適用之。 
 
 
 
第 3-1 條  營利事業所得稅納稅義務人依所得基本稅額條例第十五條規定應處罰鍰案 
 
           件,經調查核定所漏稅額在新臺幣一萬元以下者,免予處罰。但使用藍色 
 
           申報書或委託會計師查核簽證申報案件,經調查核定所漏稅額在新臺幣二 
 
           萬元以下者,免予處罰。 
 
           綜合所得稅納稅義務人依所得基本稅額條例第十五條規定應處罰鍰案件, 
 
           有下列情事之一者,免予處罰: 
 
           一、納稅義務人依規定向財政部財政資訊中心或稽徵機關查詢課稅年度所 
 
               得及扣除額資料,並憑以於法定結算申報期間內透過網際網路辦理結 
 
               算申報,其經調查核定短漏報之課稅所得,屬財政部財政資訊中心或 
 
               稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料。 
 
           二、納稅義務人採用稽徵機關提供之綜合所得稅結算申報稅額試算作業, 
 
               並依規定於法定結算申報期間內完成結算申報,其經調查核定短漏報 
 
               之課稅所得,屬稽徵機關依規定應提供而未能提供之所得資料。 
 
           三、納稅義務人於中華民國八十九年一月二十七日以前購買之農地,因土 
 
               地法第三十條之限制,而以能自耕之他人名義登記,於八十九年一月 
 
               二十八日以後,未向該農地登記所有人行使所有物返還登記請求權, 
 
               而將土地移轉於第三人所獲取之所得。 
 
           四、納稅義務人未申報或短漏報之所得不屬前三款規定情形,而其經調查 
 
               核定有依規定應課稅之所得額在新臺幣二十五萬元以下或其所漏稅額 
 
               在新臺幣一萬五千元以下,且無下列情事之一: 
 
           (一)配偶所得分開申報逃漏所得稅。 
 
           (二)虛報免稅額或扣除額。 
 
           (三)以他人名義分散所得。 
 
 
 
第 18 條   依土地稅法第五十四條第一項第一款規定應處罰鍰案件,其短匿稅額每案 
 
           每年在新臺幣三萬五千元以下者,免予處罰。 
 
           依土地稅法第五十四條第二項規定應處罰鍰案件,其移轉現值在新臺幣一 
 
           百萬元以下者,或辦竣權利移轉登記前經依規定撤回或註銷移轉現值申報 
 
           者,免予處罰。 
 
 
 
第 19 條   依房屋稅條例第十六條規定應處罰鍰案件,經調查核定所漏稅額在新臺幣 
 
           一萬一千元以下者,或房屋領有使用執照或其使用情形變更已向主管稽徵 
 
           機關辦理稅籍相關登記,經調查核定所漏稅額在新臺幣五萬四千元以下者 
 
           ,免予處罰。 
 
           前項所定漏稅額,以每一納稅義務人單一層或單一戶每年所核算稅額為準 
 
           。 
 
 
 
第 20 條   依契稅條例第二十六條規定應處罰鍰案件,其短匿稅額符合下列規定之一 
 
           者,減輕或免予處罰: 
 
           一、短匿稅額每件在新臺幣六千元以下者,免予處罰。 
 
           二、短匿稅額每件逾新臺幣六千元至新臺幣一萬三千元者,按短匿稅額處 
 
               ○•五倍之罰鍰。

 

 
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